全过程跟踪审计的职能

教育部《关于加强和规范建设工程项目全过程审计的意见》明确指出:“建设工程全过程审计应以促进控制工程造价和规范工程管理为重点,将技术经济审查、审计控制和审计评价相结合,将事前审计、事中审计和事后审计相结合。”本文认为,全过程跟踪审计的职能主要就体现在控制造价和规范管理两个方面。

1、控制造价

控制造价是全过程跟踪审计的出发点和着眼点,是审计工作的主线。控制造价有两方面的含义:一是根据国家的定额及相关规章制度,公平公正公开地进行审计,将造价控制在法律法规所界定的标准之内;二是根据高校自身的实际的办学经费的限制,将造价控制在自身所能承受的范围之内。全过程跟踪审计,就是要按照科学的程序,实施必要的审计,在事前、事中、事后几个环节对工程造价进行审核和评价,从而达到控制造价的目的。

(1)事前控制。这个阶段的审计工作主要是对立项、规划设计和招投标的控制。立项阶段,通过审查项目立项建议书、可行性研究报告等相关文件,促使建设单位按规定进行论证,对项目建成后将要产生的经济效益和社会效益进行测算,完备立项手续,以减少决策失误发生的机率。规划设计阶段,通过审计其总体规划方案和初步设计方案及相关的概预算,促使建设单位对项目的可行性、技术性、科学性和经济性进行评估;通过对高校自身经济实力和偿债能力的评估,促使设计单位量力而行的推行限额设计,控制设计标准,防止严重超预算现象发生;通过对项目建设的开工前审计,对资金的到位和落实情况进行严格把关,防止将预算内的事业维持费挤占或挪用到基本建设上来;通过招投标阶段的审计参与,可以促进有关方面科学规范地进行招投标活动。审计部门的作用还体现在对施工合同中质量控制、付款方式、索赔等的重点关注方面。

(2)事中控制。在项目实施过程中的造价控制主要体现在以下几个方面:材料认质认价、招标人费用项目控制、变更签证控制、付款控制。对于材料认质认价工作,审计部门通过协同有关方面对特种材料、装饰材料的市场考察、调查、询价、论证,有利于将质优价廉的材料被用到工程建设项目中。对于清单编制的工程预算,由于市场不确定因素的存在,会有一部分由招标人即建设方控制的的费用项目存在,如外墙涂料、铝合金、幕墙等,审计部门应在实施的过程中对这些项目的定价提供依据和参考。图纸变更是当前一些工程建设领域出现问题的重要手段,工程出现超预算、诉讼问题甚至于出现一些腐败问题很多都源于图纸变更这个环节,全过程跟踪审计的参与会引起工程管理部门足够的重视。对于付款控制,审计部门也是全过程参与,在按形象进度付款的工程中,如果能坚持先审计后付款的原则,可以很好地控制造价,并有利于后期的结算审计。

(3)事后控制。这个阶段的控制造价主要是在结算资料审核、竣工决算审计、后续评价等方面。结算审计是全过程跟踪审计的主要工作,审计过程中要认真核对工程量、图纸、变更签证资料及相关甲方认质认价材料签证、招投标文件,认真套用工程量清单计价软件或有关定额,防止施工单位高估冒算,维护学校的利益。竣工决算审计是对建设单位项目基建财务决算报告的审计,主要是对决算编制依据、工程项目建设的批复及预决算的金额、项目建设资金的循环过程、库存物资、债权债务、办理交付固定资产等事项的真实性、合法性、合规性进行审计。后续评价主要是在基建财务收支审计的基础上对项目收支的真实性、效率性和效果性进行评价,以总结经验、揭露问题,从经济效益和社会效益两个角度以评价项目投资。

2、规范管理

全过程跟踪审计要通过技术经济审查、审计控制和审计评价的具体审查,将事前审计、事中审计和事后审计有机结合,从而在促进建设单位加强工程管理、财务管理和审计管理方面发挥作用。

(1)规范工程管理。高校新校区建设的核心问题是工程管理,工程项目管理的重点是质量、进度和投资控制三大环节。全过程跟踪审计的重点是造价控制和规范管理,三者都有一个共同点即造价控制,而造价控制又是工程管理的重要内容之一,所以跟踪审计可以从一个侧面来规范和促进工程管理。例如在工程管理质量控制中,跟踪审计人员可以跟踪对进场材料进行抽检、对施工方案进行评估;在工程管理进度控制中,可以根据合同约定,核定付款进度的要求,及时掌握工程的总体进度计划、分解的月进度计划和周进度计划;在工程管理投资控制中,可以直接进行工程计量,核定会商有关工程索赔事宜,提供有关签证依据和造价咨询,为工程管理部门更好地履行职责而服务。

(2)利于财务管理。首先,全过程跟踪审计能促进基建财务部门科学编制预决算。当前建筑市场的不规范和基建财务制度的不健全,加上调研不充分,概预算编制粗糙,造成了很多基建项目的预算管理工作薄弱,甚至有的项目变成了“三超”,即概算超计划、预算超概算、决算超预算,在很大程度上给领导决策和基建财务的正常运行带来了麻烦。全过程跟踪审计一定程度上可以为财务部门提供基本准确的预算框架,帮助大多数不懂工程预决算的财会人员理清项目建设资金的真实需求情况,从而更好地依据学校的财务状况及资本运作情况,编制年度基建资金计划,并作出投资合理化建议和安排建设资金并适时地追加或减少投资预算,从而调整付款计划;此外,跟踪审计人员通过结算资料审核,便于财务人员正确的核算投资成本,提高预算编制的准确性和科学性。其次是促进基建财务部门加强会计核算工作。全过程跟踪审计通过对基建项目竣工决算报表、会计凭证、原如凭证的审计,可以审查其核算过程中是否存在科目设置不完善、成本开支不合理、原始凭证不真实、固定资产入库不及时、材料核算不准确甚至是有无存在巧立名目挤占工程建设资金、等现象,从而形成威慑作用,促进会计核算工作的规范化、合法化。

(3)促进审计管理。高等学校审计属于内部审计的范畴,由于高校内部审计资源的稀缺,如何有效的利用并提高质量,全过程跟踪审计提供了许多可以采取的经验。首先,可以灵活的采用招投标的办法,从市场上招聘具有良好资质的社会中介机构参与到高校工程建设审计工作中来,从而解决内部审计资源不足的问题。同时,高校可以通过制定相关的审计质量控制办法跟踪审计单位的服务质量,比如可以利用收费杠杆、激励措施、监督机制,促使跟踪审计服务机构尽心尽职履行合同约定的义务。当然,通过社会审计机构在高校内部审计工作的合理渗透,也有助于高校内审部门学习掌握先进的审计方法,提高抵御审计风险的能力,从而全面提高审计管理水平,提高教育投资收益。

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